Налог на прибыль через интернет-площадку eBay в России

АО выпустило ряд новой продукции. Для ее реализации АО желает зарегистрироваться на интернет-площадке eBay. Не приведет ли это к негативным последствиям в части уплаты налогов? Каким образом будут уплачиваться налоги?
уплачиваться налоги
СЕТЬ
Поделиться
|

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Реализация продукции через интернет-площадку eBay подлежит обложению НДС по ставке 20%. При реализации продукции иностранным гражданам применяется ставка 0% при условии представления в налоговый орган документов, предусмотренных ст.
165 НК РФ.
В целях налогообложения прибыли доходы от реализации продукции при посредстве интернет-площадки eBay учитываются в общеустановленном порядке.

Обоснование вывода:

Прежде всего отметим, что eBay является американской компанией, предоставляющей услуги в областях интернет-аукционов и интернет-магазинов.
EBay оказывает услуги в рамках пользовательского соглашения (далее - Соглашение) eBay, которое регулируется законодательством США (https://www.ebay.com/pages/ru/help/policies/user-agreement.html).
Из Соглашения следует, что еВау фактически является посредником между продавцами и покупателями, который не выступает от имени покупателя и продавца и не участвует в расчетах.

Расчеты за реализованный товар производятся с помощью электронной платежной системы PayPal, то есть через оператора по переводу электронных денежных средств (
п. 3 ст. 3, ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе" (далее - Закон N 161-ФЗ)) (смотрите также приложение к информационному письму Банка России от 11.03.2016 N ИН-017-45/12).

В силу
ст. 7 Закона N 161-ФЗ юридические лица и ИП не могут быть плательщиками, если получателем платежа являются другие ИП или юридические лица. Иными словами, расчеты электронными денежными средствами возможны между юридическим лицом или ИП и физическими лицами.

Следовательно, при рассмотрении вопроса налогообложения реализации через площадку еВау мы будем исходить из того, что реализация продукции будет осуществляться физическим лицам, как иностранным, так и российским гражданам.

НДС

1. На основании пп.
1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

При реализации готовая продукция признается товаром (
п. 3 ст. 38 НК РФ).
Согласно
п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается передача на возмездной основе (в том числе обмен) права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.
В соответствии с
п. 1 ст. 147 НК РФ местом реализации товаров для целей НДС признается территория РФ при наличии одного или нескольких обстоятельств (с учетом особенностей, установленных п. 2 ст. 147 НК РФ):

    товар находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется;
    товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.

Следовательно, в данной ситуации местом реализации готовой продукции общества является территория РФ.
Согласно
п. 1 ст. 167 НК РФ в целях главы 21 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

    день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
    день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Соответственно, в сложившейся ситуации НДС исчисляется в зависимости от того, какое событие наступит раньше: оплата или отгрузка.
В общем случае в соответствии
с п. 3 ст. 164 НК РФ налогообложение НДС производится по налоговой ставке 20%, за исключением случаев, указанных в пунктах 1и 4 ст. 164 НК РФ.
Заметим, что какие-либо особенности при реализации собственной продукции в аналогичных случаях положениями НК РФ не предусмотрены. Поэтому, считаем, что в данной ситуации реализация продукции физическим лицам облагается НДС по ставке 20% в общеустановленном порядке.

2. При реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, применяется ставка НДС 0% при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ; Энциклопедия решений. Нулевая ставка НДС при реализации товаров; Энциклопедия решений. Особенности налогообложения НДС при вывозе товаров с территории РФ (экспорте)).

Основным документом, подтверждающим применение ставки НДС 0%, является контракт (копия контракта) с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории ЕАЭС
(письмо Минфина России от 03.12.2019 N 03-07-11/93810). Контракты (договоры), представление которых в налоговые органы предусмотрено ст. 165 НК РФ, могут быть представлены в виде составленного в письменной форме одного документа, подписанного сторонами, либо документов, свидетельствующих о достижении согласия по всем существенным условиям сделки и содержащих необходимую информацию о предмете, участниках и условиях сделки, в том числе о цене и сроках ее исполнения.

Исходя из разъяснений финансового ведомства следует, что при реализации товаров иностранному физическому лицу заменой контракта может являться заявка или договор, который оформляется покупателем на сайте (
письмо Минфина России от 15.03.2006 N 03-04-08/62).

Кроме того, согласно
пп. 7 п. 1 ст. 165 НК РФ (в редакции, действующей с 1 апреля 2020 года*(1)), в случае, если товары пересылаются в международных почтовых отправлениях, в налоговые органы представляются сведения из деклараций на товары либо из таможенных деклараций CN 23 в виде реестра в электронной форме, предусмотренного абзацем двенадцатым п. 15 ст. 165 НК РФ.

Согласно
пп. 8 п. 1 ст. 165 НК РФ (действует с 1 апреля 2020 года*(1)) в случае, если товары, при таможенном декларировании которых используется декларация на товары для экспресс-грузов, доставляются перевозчиком в качестве экспресс-груза, в налоговые органы представляются сведения из декларации на товары для экспресс-грузов в виде реестра в электронной форме, предусмотренного абзацем десятым п. 15 ст. 165 НК РФ.

То есть для случаев пересылки товаров в международных почтовых отправлениях и доставки товаров с помощью перевозчиков в качестве экспресс-груза предусмотрены специальные правила подтверждения нулевой ставки. И если организация будет доставлять продукцию до покупателей одним из названных способов, то она вправе применять ставку НДС 0% в случае представления в налоговый орган документов, приведенных в пп. 7, 8 п. 1 ст. 165 НК РФ (письмо от 24.03.2020 N ЕА-4-15/5039@, Информация Федеральной налоговой службы от 01.04.2020 "С 1 апреля подтвердить нулевую ставку по НДС для розничных экспортеров станет проще")*(2).

3. Нулевая ставка НДС также применяется при вывозе товаров из РФ на территорию государства - члена Евразийского экономического союза при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе) (Астана, 29 мая 2014 г.) (далее - Протокол) (смотрите дополнительно Энциклопедию решений. НДС при вывозе (экспорте) товаров на территорию государств - участников ЕАЭС (Армения, Беларусь, Казахстан, Киргизия)).

Среди документов, которые необходимо представить в налоговый орган, п. 4 Протокола предусмотрено представление заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства-члена, на территорию которого вывезены товары.

При этом особенности подтверждения нулевой ставки НДС при реализации товаров физическим лицам положениями Протокола не предусмотрены. Полагаем, что получить от покупателя - физического лица заявление об уплате косвенного налога с отметкой налогового органа не представляется возможным в связи с тем, что физические лица не являются плательщиками НДС.

Поэтому считаем, что при реализации товаров дистанционным способом российской организацией физическим лицам, находящимся на территории государств - участников ЕАЭС, применяется ставка НДС 20% (письмо Минфина России от 25.01.2012 N 03-07-13/01-03).

4. Также отметим, что услуги, оказываемые компанией еВау, относятся к услугам, оказываемым в электронной форме, при которых обязанность по исчислению НДС возложена на оказывающую электронные услуги иностранную организацию независимо от того, кто является покупателем - физическое лицо, ИП или юридическое лицо (п. 1 ст. 174.2 НК РФ; Энциклопедия решений. Исчисление и уплата НДС иностранными организациями при оказании услуг в электронной форме).

Соответственно, организация при покупке электронных услуг в данном случае налоговым агентом по уплате НДС не является.
При этом организация может принять к вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении электронных услуг у иностранной организации, при наличии:

    договора и (или) расчетного документа с выделением суммы НДС и указанием ИНН и кода причины постановки на учет иностранной организации;
    документов на перечисление оплаты (включая сумму НДС) иностранному поставщику электронных услуг. Смотрите дополнительно Энциклопедию решений. Вычет НДС при покупке электронных услуг у иностранной компании.

Налог на прибыль

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, которая определяется как разница между полученными ими доходами и величиной произведенных ими расходов, определяемых в соответствии с
главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247 НК РФ).

Соответственно, налоговой базой по налогу на прибыль для указанной категории налогоплательщиков признается денежное выражение прибыли, определяемой как разница между полученными ими доходами и произведенными расходами (п
. 1 ст. 274 НК РФ).

При применении метода начисления выручка от реализации продукции (без учета НДС) признается доходом на дату перехода права собственности к покупателю (
п. 1 ст. 249п. 1 ст. 248п. 3 ст. 271п. 1 ст. 39 НК РФ).
То есть в общем случае поступление денег за отгруженную продукцию не является моментом получения дохода. Если денежные средства поступили до отгрузки, то они являются авансом и тоже не учитываются при налогообложении (
пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).
В сложившейся ситуации налогооблагаемым доходом организации будет являться вся выручка, полученная в результате реализации продукции через интернет-площадку.
Согласно
п. 3 ст. 271 НК РФ для организаций, применяющих в целях налогового учета метод начисления, датой получения дохода признается дата реализации товаров, определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав в их оплату.

На наш взгляд, в данной ситуации при методе начисления датой признания доходов от реализации продукции через площадку еВау будет являться дата отправки товара покупателю
По мере реализации продукции прямые расходы, учтенные в стоимости готовой продукции, уменьшают налогооблагаемую прибыль (
п. 2 ст. 318 НК РФ).

Кроме того, организация вправе учесть в расходах, связанных с производством и реализацией продукции, стоимость услуг электронного посредника, услуг оператора электронных средств платежа, почтовых услуг, услуг сторонних организаций по доставке продукции и т.п., то есть стоимость расходов, непосредственно связанных с реализацией продукции через иностранную интернет-площадку.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

-
Энциклопедия решений. Электронные средства платежа;
-
Энциклопедия решений. Место реализации товаров для целей НДС;
- Вопрос: Необходимо ли применение ККТ при реализации товаров за пределы территории Российской Федерации посредством торговой площадки ebay с использованием сети Интернет? (официальный сайт ФНС России, раздел "Часто задаваемые вопросы", март 2019 г.)
- Цифровая революция в сфере финансов: правила безопасного поведения потребителя (журнал "Библиотечка "Российской газеты", выпуск 24, декабрь 2019 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) Изменения внесены Федеральным закон от 29.09.2019 N 325-ФЗ.

*(2) С 1 января 2018 года налогоплательщики вправе отказаться от нулевой ставки НДС и применять ставки, установленные п.п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ. Порядок отказа от ставки НДС 0% и условия применения ненулевых ставок приведены в п. 7 ст. 164 НК РФ. Смотрите дополнительно Энциклопедию решений. Условия и порядок отказа от нулевой ставки НДС при экспорте.

www.audit-it.ru


Комментарии

Пока нет комментриев, будьте первым кто выскажется

Добавление комментария

Ваше имя
Почта
Комментарий
Интернет-аукциону eBay, объявившему о выходе на российский рынок, может понадобиться партнер среди российских компаний, сообщает сайт издания

Онлайновый аукцион eBay сократит несколько десятков рабочих мест.

Полумиллиардная аудитория Skype может вздохнуть с облегчением: угроза закрытия популярнейшего клиента интернет-телефонии миновала.

Коммерческий суд Парижа оштрафовал онлайновый аукцион eBay за нарушение судебного запрета, наложенного в 2008 году.

Компания eBay обнародовала отчет о результатах работы в четвертом квартале и 2009 календарном году в целом.











РУбрики
БИБИЛИОТЕКА
все шаблоны для dle на сайте newtemplates.ru скачать